調(diào)查研究是我國會計研究中最早使用的實(shí)證研究方法，本文是小編為大家整理的電大會計調(diào)查報告范文，僅供參考。

電大會計調(diào)查報告篇1

一、實(shí)踐調(diào)查的目的

(一)實(shí)習(xí)的目的和意義

為了運(yùn)用所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識來了解會計核算的工作流程和管理辦法，加深對會計工作的認(rèn)識，將理論聯(lián)系與實(shí)踐，培養(yǎng)實(shí)際工作能力和分析解決問題的能力，達(dá)到學(xué)以致用的目的，為今后更好地工作打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

學(xué)習(xí)好會計工作不僅要學(xué)好書本里的各種會計知識，而且也要認(rèn)真積極的參與各種會計實(shí)習(xí)的機(jī)會，讓理論和實(shí)踐有機(jī)務(wù)實(shí)的結(jié)合在一起，只有這樣才能成為一名高質(zhì)量的會計專業(yè)人才。為此我于__年8月1日——__年9月1日在重慶歡樂迪量販自助KTV公司進(jìn)行了實(shí)踐調(diào)查。

(二)公司概況

某某歡樂迪量販自助KTV，位于某某的商業(yè)圈，交通便捷，營業(yè)面積2500平米，設(shè)有50間豪華包廂，是目前某某量販KTV行業(yè)的一支新秀。雖然公司內(nèi)部人員不多，但單位財務(wù)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作崗位設(shè)置是依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不兼容職務(wù)分離的原則。內(nèi)部崗位分工是按照“經(jīng)辦、審核、復(fù)核、審批”四分離原則確立的，在崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)分工中堅持相互制約、相互監(jiān)督的原則。該公司財務(wù)科設(shè)有財務(wù)負(fù)責(zé)人1名，會計2名，出納1名，保管1名，其主要是核算公司所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，報告該公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并及時、準(zhǔn)確、完整地記錄、計算、報告財務(wù)收支和業(yè)務(wù)開展情況，為下一步工作提供真實(shí)、完整的會計信息。

二、實(shí)踐調(diào)查的內(nèi)容與過程

我們將單位的財務(wù)人員設(shè)置、賬冊設(shè)置、預(yù)算管理等作為主要調(diào)查內(nèi)容，具體包括為：

1、崗位設(shè)置狀況，主要針對是否設(shè)有會計、出納、保管。

2、人員素質(zhì)情況，主要針對是否有專業(yè)證書、是否專職、是否遵守財務(wù)人員的職業(yè)道德等。

3、賬冊設(shè)置情況，主要針對總賬、明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等賬冊設(shè)置是否齊全，記載是否及時，賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符。

4、主要針對內(nèi)部財務(wù)制度是否健全。 根據(jù)以上安排我進(jìn)行了實(shí)踐調(diào)查，現(xiàn)將主要情況報告如下:

首先，在第一個周的時間里，我對公司先進(jìn)的財務(wù)管理理念有了初步的了解。會計作為一門應(yīng)用性的學(xué)科、一項重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計工作就顯得越重要。會計工作在提高經(jīng)濟(jì)在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著重要的作用，其發(fā)展動力來自兩個方面：一是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化;二是會計信息使用者信息需求的變化。前者是更根本的動力，它決定了對會計信息的數(shù)量和質(zhì)量的需求。其次，在第二周的時間里，我認(rèn)真的學(xué)習(xí)了日常財務(wù)操作的全過程。跟公司出納人員學(xué)會了如何開支票、銀行匯票、電匯等票據(jù)，如何根據(jù)原始憑證并運(yùn)用財務(wù)軟件進(jìn)行記賬憑證的編制，每月月底如何根據(jù)銀行對賬單與財務(wù)軟件上的銀行存款余額賬戶進(jìn)行核對并及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，向會計主管學(xué)習(xí)財務(wù)報表的編制和財務(wù)報表的分析。最后，在第三個周的時間里，我學(xué)習(xí)和了解了公司的有關(guān)財務(wù)制度，對財務(wù)人員的崗位主要職責(zé)有了具體認(rèn)識。

1、進(jìn)行會計核算。會計人員要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，記賬、算賬、報賬，做到手續(xù)完備，內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，賬目清楚，日清月結(jié)，按期報賬，如實(shí)反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)收支情況。進(jìn)行會計核算，及時地提供真實(shí)可靠的、能滿足各方需要的會計信息，是會計人員最基本的職責(zé)。

2、實(shí)行會計監(jiān)督。各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位實(shí)行會計監(jiān)督。會計人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正補(bǔ)充;發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項不符的時候，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位行政領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，作出處理;對違反國家統(tǒng)一的財政制度、財務(wù)制度規(guī)定的收支，不予辦理。

3、擬訂本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法。

4、參與擬定經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃，考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況。

5、辦理其他會計事務(wù)。

三、實(shí)踐調(diào)查的結(jié)果

通過這次調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司崗位設(shè)置，賬冊設(shè)置基本齊全，記載及時，基本上做到了賬賬、賬證、賬實(shí)相符。賬務(wù)做到了日清月結(jié)。財務(wù)人員均取得了專業(yè)證書，都能夠遵守會計職業(yè)道德，沒有發(fā)現(xiàn)提供虛假財務(wù)會計報告、做假賬、隱匿或者銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為發(fā)生。而且公司財務(wù)管理制度完善、健全，并制定了各項規(guī)章制度。同時我還發(fā)現(xiàn)該公司有幾點(diǎn)好的做法：

(一)崗位設(shè)置與分工雖然該公司成立時間不長，但是他們合理的設(shè)置了會計工作崗位，堅持不兼容崗位相互分離，確保了崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，使內(nèi)部控制制度不折不扣地貫徹執(zhí)行，基本做到了數(shù)據(jù)維護(hù)管理與電算審核相分離;資料錄入與審核記賬相分離;記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限明確分工，并相互分離、相互制約。

(二)票據(jù)管理票據(jù)是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。因此，空白票據(jù)是由專人去保管，保管票據(jù)的人員沒有參與銀行的全部印鑒章的保管，這也遵循了不兼容職務(wù)分離的原則。票據(jù)保管人員對票據(jù)的領(lǐng)用和使用上嚴(yán)格遵守了票據(jù)管理條例，基本上能夠按照規(guī)定的要求使用，對因填寫錯誤而作廢的票據(jù)，做到了全部聯(lián)次保存。記賬人員在會計賬簿的摘要中對已使用的票據(jù)號碼作了記錄，以便隨時檢查已使票據(jù)號碼的連續(xù)性。另外，未經(jīng)批準(zhǔn)公司財務(wù)人員沒有發(fā)現(xiàn)擅自將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、擅自簽發(fā)空白支票，對已經(jīng)開出的銀行本票、匯票等，做到了隨時關(guān)注使用情況，期滿后立即進(jìn)行了使用余額的核對和記錄。每月還由專人將銀行對賬單與賬簿記錄進(jìn)行核對，還將票據(jù)的使用情況與銀行對賬單有關(guān)記錄一一核對，做到了賬證相符。加強(qiáng)票據(jù)管理是公司內(nèi)部財務(wù)管理制度的一項重要內(nèi)容，在工作中該公司建立了嚴(yán)格的票據(jù)保管制度，做到了專人保管制度;專庫保管制度;專賬保管制度;保管交接制度;定期盤點(diǎn)制度。

(三)資金管理一是加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行了國家現(xiàn)金管理條例及實(shí)施細(xì)則。對現(xiàn)金收入，如：銀行提取的現(xiàn)金、職工歸還的各種借款、其它收入等，按銀行規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額，超出限額部分及時的送存銀行，禁止挪用現(xiàn)金和白條抵庫等現(xiàn)象發(fā)生。二是出納辦理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是以會計審核確認(rèn)的會計憑證為依據(jù)的。職工個人預(yù)借的現(xiàn)金都是經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)后，才予以支付的。三是出納員對已辦理收支業(yè)務(wù)的原始憑證都分別加蓋了“收訖”和“付訖”戳記。同時還及時的根據(jù)記賬憑證登記了現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，做到了日清月結(jié)，賬賬、賬證、賬實(shí)相符。

(四)經(jīng)費(fèi)管理加強(qiáng)財務(wù)審核制度，建立嚴(yán)格的支出審核制度，對于辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、宣傳費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)以及按規(guī)定支付給職工個人的工資、獎金、津貼等每一項開支，都嚴(yán)格按規(guī)定的權(quán)限審批后給予了報銷。制定嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)開支報銷程序，每一筆開支都必須取得合法的單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字，主管領(lǐng)導(dǎo)審批，財務(wù)人員審核后才能給予報銷。加強(qiáng)資金的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。嚴(yán)格按照支出計劃執(zhí)行，堅持按制度辦事，抵制了不合理開支，杜絕了浪費(fèi)現(xiàn)象。

四、實(shí)踐調(diào)查的總結(jié)與體會

(一)改進(jìn)公司財務(wù)會計方面的建議

1、為了促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范財務(wù)工作，應(yīng)該根據(jù)國家有關(guān)財務(wù)管理法規(guī)制度和公司章程有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，嚴(yán)格制定一套合理的財務(wù)管理制度。

2、公司會計核算要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

3、做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，建立健全的財務(wù)管理制度，認(rèn)真做好財務(wù)收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作。

4、財務(wù)管理是公司經(jīng)營管理的主要方面，公司財務(wù)管理中心對財務(wù)管理工作負(fù)有組織、實(shí)施、檢查的責(zé)任，財務(wù)人員要認(rèn)真執(zhí)行《會計法》，堅決按財務(wù)制度辦事，并嚴(yán)守公司秘密。同時要對財務(wù)人員的培訓(xùn)加大力度，財會人員的再教育主要是通過自學(xué)和每年一次的財政部門組織的培訓(xùn)來完成。致使相關(guān)專業(yè)知識更新較慢，涉獵不夠廣泛，這也在一定程度上制約著會計工作的發(fā)展。

5、加強(qiáng)原始憑證管理，在原來的工作基礎(chǔ)上，做到更加制度化和規(guī)范化。

6、做好會計審核工作，經(jīng)辦財會人員應(yīng)認(rèn)真審核每項業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性、手續(xù)完整性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。編制會計憑證、報表時，應(yīng)經(jīng)專人復(fù)核，重大事項應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核。

7、建立會計檔案，包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計數(shù)據(jù)都應(yīng)建立檔案、妥善保管，按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行保管和銷毀。隨著社會的進(jìn)步和公司體制改革的不斷深入，該公司的財務(wù)管理制度也應(yīng)當(dāng)在保留原有好的做法的基礎(chǔ)上，對在發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，涉及到的新領(lǐng)域進(jìn)行不斷修改、補(bǔ)充與完善，以保證公司所需資金的籌集、分配和使用更加暢通、合理、高效。

(二)對社會實(shí)踐調(diào)查的建議

這次社會實(shí)踐是學(xué)校根據(jù)教學(xué)計劃的要求安排的，是非常有意義的一次活動。為了更好的提高自身綜合能力和業(yè)務(wù)水平，作為學(xué)生應(yīng)主動配合學(xué)校的安排，并積極參與，及時做好社會實(shí)踐調(diào)查報告，并在實(shí)踐活動中多發(fā)現(xiàn)成功經(jīng)驗(yàn)和不足之處，為將來踏上社會奠定一定的工作基礎(chǔ)。

電大會計調(diào)查報告篇2

調(diào)查目標(biāo)：為了運(yùn)用所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識來了解會計核算的工作流程和管理辦法，加深對會計工作的認(rèn)識，將理論聯(lián)系與實(shí)踐，培養(yǎng)實(shí)際工作能力和分析解決問題的能力，達(dá)到學(xué)以致用的目的，為今后更好地工作打下堅實(shí)的基礎(chǔ)

調(diào)查時間：__年_月__日—_月__日.

調(diào)查對象：__________有限公司

調(diào)查方式：訪談法.

一、調(diào)查單位基本情況

______公司是一家私營企業(yè)。其實(shí)任何一個單位，都有自己的管理制度、方針和政策，該公司也不例外，雖然公司內(nèi)部人員不多，但單位財務(wù)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作崗位設(shè)置是依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不相容職務(wù)分離的原則。內(nèi)部崗位分工是按照“經(jīng)辦、審核、復(fù)核、審批”四分離原則確立的，在崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)分工中堅持相互制約、相互監(jiān)督的原則。該公司財務(wù)科設(shè)有財務(wù)負(fù)責(zé)人1名，會計1名，出納1名，其主要是核算公司所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，報告該公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并及時、準(zhǔn)確、完整地記錄、計算、報告財務(wù)收支和業(yè)務(wù)開展情況，為下一步工作提供真實(shí)、完整的會計信息。

(一)調(diào)查內(nèi)容

我將單位的財務(wù)人員設(shè)置、賬冊設(shè)置、預(yù)算管理等作為主要調(diào)查內(nèi)容，具體包括為：

1.崗位設(shè)置狀況，主要針對是否設(shè)有會計、出納、保管。

2.人員素質(zhì)情況，主要針對是否有專業(yè)證書、是否專職、是否遵守財務(wù)人員的職業(yè)道德等。

3.賬冊設(shè)置情況，主要針對總賬、明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等賬冊設(shè)置是否齊全，記載是否及時，賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符。

4.主要針對內(nèi)部財務(wù)制度是否健全。

二、調(diào)查結(jié)果

通過這次調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司崗位設(shè)置，賬冊設(shè)置基本齊全，記載及時，基本上做到了賬賬、賬證、賬實(shí)相符。賬務(wù)做到了日清月結(jié)。財務(wù)人員均取得了專業(yè)證書，都能夠遵守會計職業(yè)道德，沒有發(fā)現(xiàn)提供虛假財務(wù)會計報告、做假賬、隱匿或者銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為發(fā)生。而且公司財務(wù)管理制度完善、健全，并制定了各項規(guī)章制度。同時我還發(fā)現(xiàn)該公司有幾點(diǎn)好的做法：

(一)崗位設(shè)置與分工雖然該公司成立時間不長，但是他們合理的設(shè)置了會計工作崗位，堅持不相容崗位相互分離，確保了崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，使內(nèi)部控制制度不折不扣地貫徹執(zhí)行，基本做到了數(shù)據(jù)維護(hù)管理與電算審核相分離;數(shù)據(jù)錄入與審核記賬相分離;記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限明確分工，并相互分離、相互制約。

(二)票據(jù)管理票據(jù)是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。因此，空白票據(jù)是由專人去保管，保管票據(jù)的人員沒有參與銀行的全部印鑒章的保管，這也遵循了不相容職務(wù)分離的原則。票據(jù)保管人員對票據(jù)的領(lǐng)用和使用上嚴(yán)格遵守了票據(jù)管理條例，基本上能夠按照規(guī)定的要求使用，對因填寫錯誤而作廢的票據(jù)，做到了全部聯(lián)次保存。記賬人員在會計賬簿的摘要中對已使用的票據(jù)號碼作了記錄，以便隨時檢查已使票據(jù)號碼的連續(xù)性。另外，未經(jīng)批準(zhǔn)公司財務(wù)人員沒有發(fā)現(xiàn)擅自將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、擅自簽發(fā)空白支票，對已經(jīng)開出的銀行本票、匯票等，做到了隨時關(guān)注使用情況，期滿后立即進(jìn)行了使用余額的核對和記錄。每月還由專人將銀行對賬單與賬簿記錄進(jìn)行核對，還將票據(jù)的使用情況與銀行對賬單有關(guān)記錄一一核對，做到了賬證相符。加強(qiáng)票據(jù)管理是公司內(nèi)部財務(wù)管理制度的一項重要內(nèi)容，在工作中該公司建立了嚴(yán)格的票據(jù)保管制度，做到了專人保管制度;專庫保管制度;專賬保管制度;保管交接制度;定期盤點(diǎn)制度。

(三)資金管理一是加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行了國家現(xiàn)金管理條例及實(shí)施細(xì)則。對現(xiàn)金收入，如：銀行提取的現(xiàn)金、職工歸還的各種借款、其他收入等，按銀行規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額，超出限額部分及時的送存銀行，禁止挪用現(xiàn)金和白條抵庫等現(xiàn)象發(fā)生。二是出納辦理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是以會計審核確認(rèn)的會計憑證為依據(jù)的。職工個人預(yù)借的現(xiàn)金都是經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)后，才予以支付的。三是出納員對已辦理收支業(yè)務(wù)的原始憑證都分別加蓋了“收訖”和“付訖”戳記。同時還及時的根據(jù)記賬憑證登記了現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，做到了日清月結(jié)，賬賬、賬證、賬實(shí)相符。

(四)經(jīng)費(fèi)管理加強(qiáng)財務(wù)審核制度，建立嚴(yán)格的支出審核制度，對于辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、宣傳費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)以及按規(guī)定支付給職工個人的工資、獎金、津貼等每一項開支，都嚴(yán)格按規(guī)定的權(quán)限審批后給予了報銷。制定嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)開支報銷程序，每一筆開支都必須取得合法的單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字，主管領(lǐng)導(dǎo)審批，財務(wù)人員審核后才能給予報銷。加強(qiáng)資金的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。嚴(yán)格按照支出計劃執(zhí)行，堅持按制度辦事，抵制了不合理開支，杜絕了浪費(fèi)現(xiàn)象。

三、對加強(qiáng)財務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

(一)為了促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范財務(wù)工作，應(yīng)該根據(jù)國家有關(guān)財務(wù)管理法規(guī)制度和公司章程有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，嚴(yán)格制定一套合理的財務(wù)管理制度。

(二)公司會計核算要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

(三)做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，建立健全的財務(wù)管理制度，認(rèn)真做好財務(wù)收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作。

(四)財務(wù)管理是公司經(jīng)營管理的主要方面，公司財務(wù)管理中心對財務(wù)管理工作負(fù)有組織、實(shí)施、檢查的責(zé)任，財務(wù)人員要認(rèn)真執(zhí)行《會計法》，堅決按財務(wù)制度辦事，并嚴(yán)守公司秘密。同時要對財務(wù)人員的培訓(xùn)加大力度，財會人員的再教育主要是通過自學(xué)和每年一次的財政部門組織的培訓(xùn)來完成。致使相關(guān)專業(yè)知識更新較慢，涉獵不夠廣泛，這也在一定程度上制約著會計工作的發(fā)展。

(五)加強(qiáng)原始憑證管理，在原來的工作基礎(chǔ)上，做到更加制度化和規(guī)范化。

(六)做好會計審核工作，經(jīng)辦財會人員應(yīng)認(rèn)真審核每項業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性、手續(xù)完整性和資料的準(zhǔn)確性。編制會計憑證、報表時，應(yīng)經(jīng)專人復(fù)核，重大事項應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核。

(七)建立會計檔案，包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料都應(yīng)建立檔案、妥善保管，按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行保管和銷毀。隨著社會的進(jìn)步和公司體制改革的不斷深入，該公司的財務(wù)管理制度也應(yīng)當(dāng)在保留原有好的做法的基礎(chǔ)上，對在發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，涉及到的新領(lǐng)域進(jìn)行不斷修改、補(bǔ)充與完善，以保證公司所需資金的籌集、分配和使用更加暢通、合理、高效。

總之，通過這次的實(shí)習(xí)，使我們在實(shí)踐調(diào)查中體味社會、在實(shí)踐中鞏固所學(xué)知識，將所學(xué)的會計基礎(chǔ)理論知識與現(xiàn)實(shí)聯(lián)系起來，不僅讓我對整個會計工作流程有了具體的熟悉，也縮短了抽象的課本理論與實(shí)際工作的距離，也知道了理論聯(lián)系實(shí)際很重要。這次實(shí)習(xí)，雖然時間不是很長，但是使我收獲很大，受益匪淺。

電大會計調(diào)查報告篇3

目前我國已經(jīng)由有關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布實(shí)施了一系列股票交易法律、規(guī)則，并規(guī)定了公司信息披露的原則要求和內(nèi)容體系，但是，由于種.種原因，我國上市公司信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象，損害了我國證券市場和上市公司的健康發(fā)展，也使廣大投資者蒙受了許多不應(yīng)有的損失和風(fēng)險，因此規(guī)范上市公司信息披露的呼聲越來越高。本文試就上市公司會計信息披露規(guī)范化問題作些研究探討。

一、上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀

上市公司及時、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的信息是上市公司必須履行的義務(wù)。從宏觀而言，它有助于國家的宏觀調(diào)控和市場的運(yùn)轉(zhuǎn)，有助于社會資源的優(yōu)化配置，有助于維護(hù)證券市場秩序，促進(jìn)證券市場的發(fā)展;從微觀而言，從企業(yè)外部信息需要者角度來看，它有助于保障投資者和債權(quán)人等信息使用者的利益，從企業(yè)角度看它有助于公司的籌資和降低籌資成本，有助于促進(jìn)公司自身的發(fā)展，從企業(yè)經(jīng)營管理者角度看，有助于落實(shí)和考核其經(jīng)營管理責(zé)任?？傊?，公平、真實(shí)、充分、及時的上市公司會計信息披露于國家、于企業(yè)、于民眾都是大有好處的。

我國證券市場起步于90年代初期，經(jīng)過近幾年的發(fā)展，在會計信息披露方面，已經(jīng)取得了很大成績，上市公司會計信息披露正在向好的方向發(fā)展，但也存在不少問題。

1.取得的成績

(1)會計信息披露規(guī)范逐步完善。目前，我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》和證監(jiān)安會發(fā)布的關(guān)于信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范的信息披露的基本框架，和首次披露(招股說明書、上市公告書)、定期報告(中期報告、年度報告)和臨時報告(重大事項報告)三部分組成的信息披露內(nèi)容，初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。目前我國證券市場信息披露制度的框架體系如圖1:

圖1 證券市場信息披露制度的框架體系

上市公司的會計信息披露往往不是單獨(dú)進(jìn)行的，而是與其他非會計信息一起，在公司入市(一級、二級市場)、入市以后的適當(dāng)時機(jī)公開披露。綜觀上市公司信息披露的文件，雖然在招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告中，會計信息都是其主要內(nèi)容，但是出于用戶和市場管理的需要，同時披露非會計信息也是必要的。因此，上市公司會計信息披露制度就不可能象我們習(xí)慣上所理解的行業(yè)會計制度那樣獨(dú)立存在、自成一體，而是滲透在有關(guān)法規(guī)和信息披露規(guī)范性文件之中。在這些公開披露信息中，還應(yīng)包含注冊會計師對上市公司披露信息所作的各種審查、鑒定、評估、驗(yàn)資、查帳、審計的報告和意見。

(2)上市公司會計信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。1992年11月，為了適應(yīng)證券市場管理的需要，我國成立了國務(wù)院證券管理委員會(簡稱證券委)，同時還成立了中國證券監(jiān)督委員會(簡稱證監(jiān)會)。前者是我國證券市場的主管機(jī)構(gòu)，后者是一個受證券委指導(dǎo)并授權(quán)全面監(jiān)督檢查與歸口管理證券業(yè)務(wù)的政府執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)建立健全證券監(jiān)管工作制度。它們從宏觀管理的角度出發(fā)，對我國上市公司信息披露進(jìn)行了比較有效的管理。此外，證券交易所也積極地參與上市公司的信息披露管理。另外，在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中，注冊會計師不可替代的重要作用也正越來越明顯地發(fā)揮出來。從1997年年報的審計看，注冊會計師們出具解釋性說明的明顯增多，同時，重慶會計師事務(wù)所對“渝鈦白”說“不”，以及普東大華會計師事務(wù)所對“寶石A”年報的拒絕發(fā)表意見，都開了我國證券市場的先例。隨著1998年“脫鉤”工作的迅猛開展，我國注冊會計師的職業(yè)責(zé)任感更有明顯提高，其執(zhí)業(yè)環(huán)境也正在改善。

(3)隨著證券市場的發(fā)展，證券市場投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術(shù)能力正在不斷提高。

2.存在的問題

(1)有關(guān)法規(guī)、制度不完善。迄今為止，規(guī)范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺并實(shí)施，但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式，明顯帶有過渡色彩;上市公司會計制度不規(guī)范。根據(jù)財政部和中國證監(jiān)會規(guī)定，我國上市公司的會計處理從1998年起執(zhí)行財政部發(fā)布的《股份有限公司會計制度》和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”等幾個具體會計準(zhǔn)則以及《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)問題的解答》等有關(guān)條件，使上市公司對外公布的會計信息的透明度得以加強(qiáng)，同時也體現(xiàn)了與國際慣例不斷接軌的原則，但隨著證券市場的擴(kuò)大，現(xiàn)行會計制度中有些規(guī)定仍有些滯后，一是某些新情況、新業(yè)務(wù)，在會計處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。如對收購、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務(wù)處理、對即將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的帳務(wù)處理、對金融衍生工具的帳務(wù)處理等等，二是上市公司會計制度太分散，不易全面執(zhí)行，三是與國際會計準(zhǔn)則不一致，跟不上我國證券市場向國際化邁進(jìn)的步伐，不利于我國企業(yè)在國際資本市場上融資。

(2)會計信息披露不規(guī)范?，F(xiàn)行會計信息披露制度不很規(guī)范，散見于各種規(guī)定之中。而我國目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機(jī)構(gòu)有全國人大、證券委、證監(jiān)會、財政部和其他機(jī)構(gòu)等，令出多門，管理不統(tǒng)一，從而導(dǎo)致上市公司會計信息披露缺乏統(tǒng)一性;信息披露制度不穩(wěn)定，有些治標(biāo)不治本的規(guī)定經(jīng)常變動，既不易把握，又不易執(zhí)行，給會計信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙。

(3)上市公司會計行為不規(guī)范。上市公司的會計行為是企業(yè)的會計人員收集、整理、加工會計數(shù)據(jù)并進(jìn)行檢驗(yàn)后，向利益相關(guān)方披露會計信息過程的總稱。上市公司會計行為的不規(guī)范，造成了其披露的會計信息的質(zhì)量不高。具體表現(xiàn)在:①不夠真實(shí)。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息，低估損失，高估收益，這方面的信息造假行為在當(dāng)前我國證券市場上屢見不鮮。1997年轟動一時的“紅光實(shí)業(yè)”、“瓊民源”事件便是例證。1998年A股上市公司年報中獲得補(bǔ)貼收入提升公司業(yè)績的公司有410家，說明我國上市公司會計信息的真實(shí)性仍有水份。再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚磙k法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，在我國證券市場上亦不乏其例。1998年A股上市公司年報中主業(yè)業(yè)績下降、關(guān)聯(lián)交易頻繁、托管收益和資產(chǎn)置換收益劇增成為一種普遍現(xiàn)象。很多公司在招股說明書和上市公告書中披露的公司盈利的預(yù)測值與實(shí)際值相差一倍、數(shù)倍甚至數(shù)十倍，用過高的盈利預(yù)測信息騙取股東和社會公眾信任，成為我國證券市場的一項痼疾。1998年以前，10%的凈資產(chǎn)收益率成為一般上市公司配股的資格線，多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就利用會計制度(更有部分分公司違反制度)“操縱”利潤來達(dá)到目的，我國證券市場的“10%現(xiàn)象”蔚為奇觀，即凈資產(chǎn)收益率位于10%-11%的上市公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于9%-10%之間的上市公司數(shù)量。1998年，隨著上市公司配股條件的修改，配股資格線由10%調(diào)整為6%，過去上市公司凈資產(chǎn)收益率集于10%-11%的現(xiàn)象得以改觀，1998年度上市公司凈資產(chǎn)收益率處于該區(qū)域的有112家，占全部上市公司的15.45%，而在1997年是207家，占當(dāng)年全部上市公司的28.55%。①真實(shí)性是會計信息的生命，不真實(shí)的會計信息必然導(dǎo)致決策的失誤;②不夠及時。在證券市場上，上市公司會計信息披露能否及時，直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時，產(chǎn)生了內(nèi)幕交易，一般投資者的損失可想而知。目前，我國絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時間披露業(yè)績報告，但對重大事件的披露仍往往不及時。這就降低了會計信息的預(yù)測價值和反饋價值，降低了會計信息的相關(guān)性;③不夠充分。不少上市公司在信息披露中，對有利于公司的會計信息過量披露，而對不利于公司利益相關(guān)者利益的會計信息披露，常常不夠充分，甚至三緘其口。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露雖比以前充分，但仍不夠細(xì)致。對企業(yè)償債能力的揭示不夠充分。很多企業(yè)在存在大量應(yīng)收帳款的情況下，卻不對應(yīng)收帳款的構(gòu)成進(jìn)行分析，或者對企業(yè)的對外擔(dān)保情況、或有負(fù)債的具體內(nèi)容進(jìn)行隱瞞等等。對資金投放去向和利潤構(gòu)成的信息披露不夠充分。對一些重要事項的披露不夠充分。借保護(hù)商業(yè)秘密為由，隱瞞對企業(yè)不利的會計信息尤其是涉嫌違規(guī)的行為的披露;④不夠公平。證券監(jiān)管部門一再強(qiáng)調(diào)上市公司必須在其指定的新聞媒體上發(fā)布信息，然而迄今為止仍有個別上市公司不分時間、場合、地點(diǎn)隨意披露會計信息，有些上市公司的有關(guān)重要信息(如業(yè)績、分配方案、重大資產(chǎn)重組方案等)尚未公開披露，市場上一部分人已了如指掌，有些上市公司還擅自公布涉及國家經(jīng)濟(jì)政策方面的重要信息，助長了股市的投機(jī)性，有些上市公司公布的會計信息朝令夕改，讓投資者無所適從。

(4)審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范。作為證券市場的鑒證者，會計師事務(wù)所在市場信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用，投資者能否得到可靠的信息，很大程度上取決于注冊會計師的意見。在過去的幾年中，惡性的虛假報表案件接二連三，不少潛在問題也令人寢食不安。在“紅光實(shí)業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中，負(fù)責(zé)審計的成都蜀都、中華和海南大正會計師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。目前，注冊會計師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風(fēng)險意識淡薄。一些注冊會計師似乎并沒有意識到他們所出具的審計報告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù)，如果報告本身有錯誤或是有虛假成份，不但會給投資者造成大的損失，甚至還會帶來嚴(yán)重的社會后果。盡管監(jiān)管部門對注冊會計師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)勵的處罰措施，但在實(shí)際中，一些注冊會計師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題，不少會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘;同時一些會計師事務(wù)所為了招攬客戶，穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系，而接受了客戶的一些不正當(dāng)要求，不正當(dāng)?shù)母偁幏恋K了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。從總體上說，注冊會計師的技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德也還有進(jìn)一步提高的必要。

二、上市公司會計信息披露不規(guī)范的成因分析

1.利益驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司不良會計行為的內(nèi)在原因。首先，上市公司的會計信息具有公共產(chǎn)品的某些特征，也就是說，一個會計信息需求者對它的合作并不影響另外的行為主體對它的使用。上市公司會計信息不僅對公司自身及其有直接利益關(guān)系者的利益會產(chǎn)生很大的影響，而且會對其它上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個證券市場社會利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動，公司總是要實(shí)施對自己有利的會計行為，使會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能滿足所有信息使用者的需要。其次，會計信息的供給主體呈現(xiàn)多元化格局。本來，會計信息的供給主體是上市公司的會計人員(代表上市公司)，而現(xiàn)在，上市公司各個相關(guān)的利益集團(tuán)(如發(fā)起人、公司主管部門、公司高層管理人員等)也千方百計地影響上市公司會計信息的供給，甚至積極參與會計信息的供給工作。這樣，經(jīng)過協(xié)調(diào)而提供出來的會計信息便有失于偏頗。

2.會計準(zhǔn)則制度的不完全為不公正會計信息的產(chǎn)生提供了可能。會計信息披露制度和會計準(zhǔn)則制度同是證券市場會計規(guī)范的內(nèi)容，區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式，如坡露什么、怎樣披露、何時披露等;后者規(guī)范的是被披露會計信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì)，如會計怎樣通過特定程序生成符合用戶需要的、具有一定質(zhì)量的會計信息等。只有先生成客觀、公允的會計信息，才談得上信息如何披露。但是目前我國上市公司的會計準(zhǔn)則制度仍然是不完全的，體現(xiàn)在兩個方面:一是會計準(zhǔn)則制度與會計實(shí)踐之間存在著一定的時滯。由于會計實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的情況;二是會計準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性，如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計方法。多種會計處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測盈利、參與二級市場炒作等目的，利用準(zhǔn)則制度給予的“活動空間”進(jìn)行會計操縱，從而忽視了會計信息的公平性、真實(shí)性。如用高估資產(chǎn)、延長遞延資產(chǎn)的攤銷期、提前確認(rèn)營業(yè)收入、潛虧掛帳、變更會計處理方法，以實(shí)現(xiàn)虛增利潤，或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等方法隱瞞利潤。另外，上市公司的內(nèi)部監(jiān)督功能弱化，監(jiān)事會和內(nèi)審制度被以大股東為首的相關(guān)利益集團(tuán)控制，不能代表中小投資者對上市公司披露的會計信息進(jìn)行監(jiān)督。

3.證券市場相關(guān)制度安排的不完善是上市公司粉飾會計信息的外在誘因。(1)股票發(fā)行的“額度”制。我國現(xiàn)階段股票公開發(fā)行、上市實(shí)行計劃額度制。在一級市場上新股額度的供給大大小于需求，額度成為一種緊俏的“資源”，所有準(zhǔn)備上市的公司都渴望在爭取到一定“額度”后實(shí)現(xiàn)募集資本最大化的目標(biāo)。要想最大限度地籌集資本必須提高股票的發(fā)行價格，而股票的發(fā)行價格的高低又取決于公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利預(yù)測數(shù)的大小。這樣，圍繞提高“利潤”包裝上市這一目標(biāo)，擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章。(2)“剝離”上市制度。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市，存在一個資產(chǎn)剝離的問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來折合成發(fā)起入股。公司在上市之前，會計人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個新的會計實(shí)體，且已存在3個或3個以上的會計期間，然后根據(jù)歷史資料從原來的會計實(shí)體中剝離出“歸屬”虛擬會計實(shí)體在會計期間的利潤，并編成虛擬財務(wù)報表。這給股份上市前的財務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會。統(tǒng)計顯示，1997年新上市公司招股說明書中披露的前3個會計年度的凈資產(chǎn)收益率是同期全國國有企業(yè)對應(yīng)指標(biāo)平均值的5倍以上。②另外，公司剝離上市后，其職工“福利”仍有相當(dāng)部分由母公司提供，這又為上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易增加了新的內(nèi)容，為上市公司和母公司之間輸送、轉(zhuǎn)移利益又提供了方便。(3)配股“資格線”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進(jìn)行股權(quán)融資的可能，上市公司均想千方百計地實(shí)現(xiàn)這種可能。中國證監(jiān)會對上市公司配股條件的規(guī)定中有這樣一條:凈資產(chǎn)稅后平均利潤率在10%以上(1998年改為三年平均10%以上，最低年份6%以上)。這樣，10%的凈資產(chǎn)收益率便成為上市公司配股的資格線。多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就會通過操縱利潤來達(dá)到目的。1997年700多家上市公司中凈資產(chǎn)收益率位于10%-11%的達(dá)200多家，而位于9%-10%之間的僅20多家，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不難發(fā)現(xiàn)其癥結(jié)所在。(4)關(guān)聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉(zhuǎn)移價格、虛假報銷、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁、資產(chǎn)置換等方法達(dá)到了操縱利潤的目的。從1998年年報看，上市公司關(guān)聯(lián)交易非常頻繁，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤對上市公司業(yè)績的貢獻(xiàn)顯著，相當(dāng)多的托管收益、資產(chǎn)置換收益等沒有現(xiàn)金到帳，有的上市公司的大額資金被關(guān)聯(lián)公司無償占用，即使有償，收益也是掛帳，大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款沒能收回。1998年以來，許多上市公司的母公司打著資產(chǎn)重組的旗號用母公司的財政來“補(bǔ)貼”上市公司，然后再用配股募集的資金反向高價收購自身的資產(chǎn)收回“補(bǔ)貼”，這樣一文不化既保持了殼資源，又臉上有光。這實(shí)際上是根據(jù)母公司的意志任意調(diào)節(jié)利潤的行為。

4.社會審計機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立性”困擾。由于我國很大一部分上市公司中，國有法人股占控股地位，而目前代表國家行使所有權(quán)的主體還不十分明確，這樣上市公司的審計委托人實(shí)際上是上市公司的經(jīng)營管理層，即由管理層聘請會計師事務(wù)所來審計監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費(fèi)用等事項由公司管理層來決定，這種畸型的委托代理關(guān)系使注冊會計師無法對上市公司不公正、不真實(shí)的會計信息進(jìn)行嚴(yán)肅的監(jiān)控，再加上前述的其他原因，使注冊會計師和事務(wù)所的獨(dú)立性受到很大困擾，甚至出現(xiàn)“同謀”現(xiàn)象。

5.證券監(jiān)管力度不足。目前，我國尚我證券市場的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一，多方插手。一些領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的同志習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的特有規(guī)律辦事。投資者的素質(zhì)也還不高，造成有用的會計信息不能全面、及時地傳遞給投資者和其他信息需要者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。

三、規(guī)范上市公司會計信息披露的有效對策

目前上市公司會計信息披露中存在的問題主要由現(xiàn)行不完善的市場經(jīng)濟(jì)特定制度安排下的環(huán)境因素所決定的，因此，要想一蹴而就予以全面解決是不可能的。只能從剖析其成因出發(fā)，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，以各方面的改革為基本立足點(diǎn)，加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行力度，加強(qiáng)監(jiān)管，綜合治理，采取多管齊下的辦法，逐步地予以解決。

1.加快改革，提高認(rèn)識，按證券市場的規(guī)律辦事。證券市場是市場經(jīng)濟(jì)中較高形式的市場形態(tài)，上市公司是現(xiàn)代企業(yè)中最高層次的企業(yè)形式，因此，一定要從尋找證券市場發(fā)展的一般規(guī)律出發(fā)，加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，清除計劃經(jīng)濟(jì)體制遺留在人們思想上的影響，摒棄慣用的行政管理辦法，改變管理方式，按證券市場和現(xiàn)代企業(yè)特有的規(guī)律辦事，建立起真正規(guī)范化的市場經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)制度和利益驅(qū)動機(jī)制。只有這樣，才能把這件事情辦好，其他的一切措施只能建立在這個基礎(chǔ)之上才能真正取得實(shí)效。否則，采取的任何措施手段都將是治標(biāo)不治本，修修補(bǔ)補(bǔ)，這個問題將得不到根本解決。

2.制定科學(xué)、配套的會計規(guī)范體系。會計規(guī)范體系是上市公司會計行為和會計信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩，只有先規(guī)范了上市公司的會計行為，生成客觀公允的信息后，才談得上信息如何披露，因此，建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會計規(guī)范體系，是實(shí)行會計信息披露制度前一步必須做好的事。目前我國上市公司會計的規(guī)范主要是《股份有限公司會計制度》、幾個具體會計準(zhǔn)則和若干補(bǔ)充規(guī)定，它使得上市公司的會計處理規(guī)定不正規(guī)、不完備，很多問題得不到系統(tǒng)解決。下一步一定要建立以會計法、基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會計制度等一整套完備的上市公司會計規(guī)范體系?，F(xiàn)行的《會計法》要根據(jù)實(shí)際情況作修改補(bǔ)充，并要制定《實(shí)施細(xì)則》，便于真正施行，要建立健全基本會計準(zhǔn)則，具體會計準(zhǔn)則要制定完善并盡快出臺，企業(yè)會計制度一定要嚴(yán)密詳細(xì)，使會計工作有章可循，并得于切實(shí)執(zhí)行。

3.建立上市公司會計信息質(zhì)量控制機(jī)制。上市公司會計信息質(zhì)量控制機(jī)制由上市公司內(nèi)部控制、注冊會計師控制和證券監(jiān)管部門控制三個要素組成，通過它們正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約，保證會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成，通過公司內(nèi)部會計部門、審計部門、各經(jīng)營部門、股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能活動來完成。其機(jī)制主要從以下幾個方面來實(shí)現(xiàn):①必須合理、有效地設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。目前必須將上市公司的會計部門和財務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會計部門應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo)，主要會計人員由董事會任命，并向董事會負(fù)責(zé)，讓會計人員真正成為會計信息供給的主體，使會計人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。同時，采取措施大力加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員各方面素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)。②上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)，設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計監(jiān)督。至于注冊會計師和證券監(jiān)管部門的上市公司會計信息質(zhì)量控制機(jī)制下文再述。

4.加大證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度。首先，隨著《證券法》的出臺，我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成，然而已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件，有些內(nèi)容不統(tǒng)一，有些相對滯后，有些比較分散，不易全面執(zhí)行，因此相對于市場規(guī)范的要求來說，我國上市公司會計信息披露體系還有待于進(jìn)一步完善。

其次，改變多頭管理的體制。目前，我國對上市公司會計信息披露的管理政出多門，權(quán)責(zé)不明，不利于對之進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。因此，必須參照國際慣例，對現(xiàn)行證券市場管理體制和上市公司會計信息披露制度進(jìn)行相應(yīng)改革。目前，證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個層次:一個層次是中央級的證券監(jiān)管部門。負(fù)責(zé)對全國上市公司進(jìn)行宏觀監(jiān)管，統(tǒng)一制定證券市場政策和上市信息披露規(guī)范;另一個層次就是證券交易所。它遵循中央證監(jiān)管部門的規(guī)定，對上市公司的日常活動和會計信息披露進(jìn)行具體的詳細(xì)監(jiān)管。

再次，建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個相關(guān)利益集團(tuán)對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權(quán)時應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，不得持有公司股份，一切工資、待遇均在證監(jiān)部門享受，任免考核均由證監(jiān)部門進(jìn)行。

最后，證券監(jiān)管部門要制定一套切實(shí)可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法，對違規(guī)行為予以明確界定，堅決杜絕“你講你的，我做我的”

這種不規(guī)范行為。對于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務(wù)狀況異常的ST公司更要加強(qiáng)監(jiān)管。

5.發(fā)展和完善注冊會計師審計制度。目前，世界各國都實(shí)行上市公司會計信息的注冊會計師審計鑒證制度。我國在實(shí)行這一制度過程中還存在不少問題。為了提高我國注冊會計師的審計質(zhì)量，應(yīng)做到:第一，加快會計師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊會計師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn);第二，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。證監(jiān)會和中國注協(xié)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質(zhì)量;第三，應(yīng)借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，建立注冊會計師懲戒制度。盡快出臺《注冊會計師懲戒規(guī)則》，在中國注協(xié)成立注冊會計師懲戒委員會，明確賦予它以懲戒權(quán)。只有這樣才能使注冊會計師的獨(dú)立審計成為上市公司會計信息質(zhì)量和會計信息披露的可靠保證，保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)證券市場公正健康發(fā)展。